Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД

В каких случаях нельзя применять ЕНВД

Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект. В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:

• Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
• О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.

При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.

Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.

Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.

Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД

Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:

1. Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
2. Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).

Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.

Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь

Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:

1. Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
2. Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
3. Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.

Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.

Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети

Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.

Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.

Правила продажи товаров по образцам

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ ПО ОБРАЗЦАМ

от 07.12.2000 N 929)

от 27.02.2007 N ГКПИ06-1651)

В соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 140) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила продажи товаров по образцам.

2. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 970 "Об утверждении Правил продажи товаров по образцам" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 19, ст. 2209).

Председатель Правительства
Российской Федерации
В.ЧЕРНОМЫРДИН

Утверждены
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 21 июля 1997 г. N 918

ПРАВИЛА
ПРОДАЖИ ТОВАРОВ ПО ОБРАЗЦАМ

(в ред. Постановлений Правительства РФ от 02.10.1999 N 1104,
от 07.12.2000 N 929)
(с изм., внесенными Решением Верховного Суда РФ
от 27.02.2007 N ГКПИ06-1651)

I. Общие положения

1. Правила продажи товаров по образцам (далее именуются - Правила) разработаны в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 3, ст. 140) и определяют порядок продажи товаров по образцам и оказания в связи с такой продажей услуг, а также регулируют отношения между покупателем и продавцом товаров.

2. Основные понятия, используемые в настоящих Правилах:

покупатель - гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

продавец - организация независимо от ее организационно - правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, осуществляющие продажу товаров по образцам;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

продажа товаров по образцам - продажа товаров по договору розничной купли - продажи (далее именуется - договор), заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров.

3. При продаже товаров по образцам покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с демонстрируемыми образцами или предложенными описаниями товаров, выбрать и приобрести необходимые товары, передаваемые покупателю после их доставки в указанное им место, если иное не предусмотрено договором.

4. При продаже товаров по образцам продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта, а также по подключению, наладке и пуску в эксплуатацию технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

Продавцом могут также предоставляться другие услуги при продаже товаров по образцам (по сборке, установке, подключению, наладке и сервисному обслуживанию товаров).

5. Перечень товаров, продаваемых по образцам, и оказываемых услуг определяется продавцом.

Покупатель вправе отказаться от услуг, предлагаемых продавцом при заключении договора.

6. Продавец обязан довести до сведения покупателя информацию о своей организации и режиме ее работы, а также о товарах и их изготовителях в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей".

Информация о товарах (для импортных товаров - на русском языке) и их изготовителях должна содержать:

наименование товара;

место нахождения (юридический адрес), фирменное наименование (наименование) изготовителя (продавца), место нахождения организации (организаций), уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от покупателей и производящей ремонт и техническое обслуживание товара, для импортного товара - наименование страны происхождения товара;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

обозначение стандартов, обязательным требованиям которых должен соответствовать товар;

сведения об основных потребительских свойствах, качестве и безопасности товара;

правила и условия эффективного и безопасного использования товара;

цену, порядок и условия оплаты товара (предварительная оплата, оплата после доставки и передачи товара покупателю и другие условия);

гарантийный срок, если он установлен для конкретного вида товара;

рок службы или срок годности, если они установлены для конкретного вида товара, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товар по истечении указанных сроков представляет опасность для жизни, здоровья и имущества покупателя или становится непригодным для использования по назначению;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

сведения о подтверждении соответствия товара установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, его выдавший, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок ее действия, наименование изготовителя (продавца), принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший);

(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.10.1999 N 1104)

(см. текст в предыдущей редакции)

способ и срок извещения покупателем продавца о согласии заключить договор;

способы, сроки и условия доставки и передачи товара потребителю и оказания других услуг, предлагаемых продавцом.

Если в приобретаемом товаре устранялся недостаток (недостатки), покупателю должна быть предоставлена информация об этом.

7. Информация о продавце, товарах и их изготовителях, об условиях продажи товаров по образцам и оказания услуг предоставляется покупателю при демонстрации образцов товаров, в их описаниях в месте продажи товаров либо в описании, рекламе товаров с предложением их продажи, рассылаемых продавцом неопределенному кругу покупателей с использованием услуг организаций почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами, не запрещенными законодательством Российской Федерации.

8. Предложение товара в его описании или рекламе, обращенное к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора.

Демонстрация образцов товаров, представление их описаний в месте продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли существенные условия договора, за исключением случаев, когда продавец явно определил, что товары не предназначены для продажи.

Продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании, рекламе, если в этом предложении содержатся все существенные условия договора, а в случае демонстрации образцов товаров, представления их описаний в месте продажи - независимо от указания этих условий.

9. Отношения между продавцом и организациями почтовой связи, транспорта и сервисного обслуживания регулируются соответствующим законодательством Российской Федерации.

11. К отношениям при продаже товаров по образцам в части, не регламентированной настоящими Правилами, применяются правила продажи отдельных видов товаров.

12. Настоящие Правила в наглядной и доступной форме доводятся продавцом до сведения покупателей.

II. Порядок продажи товаров

В организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров.

Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров.

14. Образцы товаров, предлагаемых к продаже, должны быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, подиумах, стендах, специальных пультах, оборудование и размещение которых позволяет покупателям ознакомиться с товарами.

15. При продаже комплектов (наборов) мебели в демонстрационном помещении (торговом зале) могут оформляться интерьеры, имитирующие жилые, бытовые помещения, кухни с использованием других предметов обстановки и оборудования, а также стенды с образцами тканей или отделочных материалов, применяемых для производства изделий.

16. Образцы товаров, требующие ознакомления покупателей с их устройством и действием, демонстрируются в присутствии продавца - консультанта.

17. Образцы товаров, предлагаемых к продаже, демонстрируются в собранном, технически исправном состоянии, без наружных повреждений. Изделия аудио- и видеотехники, музыкальные товары, фото- и киноаппаратура, часы, бытовая техника и другие товары, не требующие специального оборудования для подключения и пуска в эксплуатацию, демонстрируются в действующем состоянии.

18. Продавец должен осуществлять периодическое обновление выставленных образцов с учетом предупреждения потери их качества.

19. В организации, осуществляющей продажу товаров по их описаниям, покупателю представляются каталоги, буклеты, проспекты, фотографии или другие информационные материалы, содержащие полную, достоверную и доступную информацию, характеризующую предлагаемый товар.

20. Договор может быть заключен в месте продажи товара по образцам путем составления документа, подписанного сторонами, либо путем передачи покупателем сообщения о намерении приобрести товар посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что сообщение исходит от покупателя, а также в иной форме, согласованной продавцом и покупателем, при непосредственном заключении договора.

При заключении договора в месте продажи товара, а также в случае передачи сообщения о намерении покупателя приобрести товар в них должно быть обязательно указано:

наименование и юридический адрес продавца, фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар;

наименование товара, артикул, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

вид услуги, время ее исполнения и стоимость;

обязательства продавца и покупателя.

Предложение покупателя о пересылке товара почтовым отправлением в адрес "До востребования" может быть принято только с согласия продавца.

21. Договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, в месте его продажи или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар на условиях, предложенных продавцом.

22. Покупатель до передачи ему товара вправе отказаться от исполнения договора при условии возмещения продавцу расходов, понесенных в связи с совершением действий по выполнению договора.

23. Передача покупателю товара, приобретенного по образцу, может быть произведена путем пересылки его почтовыми отправлениями, перевозки железнодорожным, автомобильным, воздушным или водным транспортом с доставкой товара по месту, указанному покупателем в договоре.

24. В случаях, предусмотренных договором, передача покупателю товара может быть произведена продавцом непосредственно после оплаты товара в месте продажи.

25. Продавец обязан передать товар покупателю в порядке и в сроки, установленные в договоре.

Доставка товара транспортом в пределах населенного пункта, где он продан, должна быть осуществлена в сроки, определяемые соглашением сторон, но не позднее 3 календарных дней с момента оформления и оплаты покупки. В иных случаях сроки доставки товара покупателю устанавливаются договором.

Если в договоре срок доставки товара не определен и отсутствуют возможности определить этот срок, то товар должен быть передан продавцом в разумный срок.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, продавец должен выполнить в 7-дневный срок со дня предъявления покупателем требования об его исполнении.

26. Пересылке товаров почтой или перевозке соответствующим видом транспорта подлежат товары, транспортировка которых не запрещена законодательством Российской Федерации.

Отношения между продавцом и организациями транспорта, почтовой связи при продаже товаров по образцам регулируются законодательством Российской Федерации.

27. Установка, подключение, наладка и пуск в эксплуатацию отдельных технически сложных товаров, на которые в соответствии с технической и эксплуатационной документацией установлено запрещение на самостоятельное выполнение этих процедур покупателем, а также обязательный инструктаж о правилах пользования товарами производятся сервисными службами продавца или другими организациями, с которыми продавец имеет договоры на техническое обслуживание реализуемых им товаров.

Оказание этих услуг должно быть осуществлено в сроки, определенные соглашением сторон, но не позднее 7 календарных дней с момента доставки товара покупателю.

28. Договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, то с момента доставки товара по месту жительства покупателя или получателя, если иное не было предусмотрено договором.

Если одним из условий договора является оказание услуг, указанных в пункте 27 настоящих Правил, договор считается исполненным с момента выполнения этих услуг.

29. В случае если доставка товара произведена в установленные договором сроки, но товар не был передан покупателю по его вине, новая доставка производится в новые сроки, согласованные с продавцом после повторной оплаты покупателем стоимости услуги по доставке товара.

30. Продавец обязан передать покупателю товар, который полностью соответствует его образцу или описанию, качество которого соответствует информации, представленной покупателю при заключении договора, а также информации, доведенной до его сведения при передаче товара (в техническом паспорте на товар, правилах его использования, на этикетке или ярлыке, прикрепленным к товару, на самом товаре или его упаковке либо другими способами, предусмотренными для отдельных видов товаров).

При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, он обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями.

Если законом или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с законом, предусмотрены обязательные требования к качеству товара, продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий этим требованиям.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

Одновременно с товаром продавец обязан передать покупателю относящиеся к нему документы (технический паспорт, инструкцию по эксплуатации и другие).

31. В случае если доставленный товар передается покупателю или получателю по месту его жительства или иному указанному им адресу, товар принимается покупателем или получателем в соответствии с данными сопроводительного документа (извещение, квитанция) на товар.

32. В случае, когда покупателю передается товар с нарушением условий договора о количестве, ассортименте, комплектности, таре и (или) упаковке товара, он обязан не позднее 20 дней после получения товара известить продавца об этих нарушениях.

При обнаружении нарушений условий договора о качестве товара в течение гарантийного срока или срока годности товара либо в разумный срок, но не более двух лет, если гарантийный срок или срок годности не установлен, покупатель извещает продавца об этих нарушениях, но не позднее двадцати дней после окончания этого срока. В указанный срок товар может быть возвращен продавцу, который обязан его принять и в случае необходимости провести проверку его качества.

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

Последствия невыполнения покупателем указанных требований определяются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

33. Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе по своему выбору потребовать:

безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление покупателем или третьим лицом;

соразмерного уменьшения покупной цены;

замены на товар надлежащего качества аналогичной марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены. В отношении технически сложного и дорогостоящего товара эти требования покупателя подлежат удовлетворению в случае обнаружения существенных недостатков;

расторжения договора. По требованию продавца и за его счет покупатель должен возвратить товар с недостатками.

Сроки исполнения указанных требований продавцом определяются в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей".

Покупатель вправе также потребовать полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные для удовлетворения соответствующих требований покупателя.

(п. 33 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

34. При отказе продавца передать товар покупатель вправе отказаться от исполнения договора.

В случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты товара, не исполняет обязанность по его передаче в установленный договором срок, покупатель вправе требовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом. При этом с указанной суммы продавец уплачивает проценты в порядке, определяемом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Абзац первый пункта 35 в части, устанавливающей письменную форму передаваемых продавцу требований покупателя, связанных с расторжением договора, устранением нарушений его условий, недостатками товара, возмещением убытков, признан недействующим и не подлежащим применению Решением Верховного Суда РФ от 27.02.2007 N ГКПИ06-1651.

Определением Верховного Суда РФ от 19.06.2007 N КАС07-247 указанное решение оставлено без изменения.

35. Требования покупателя, связанные с расторжением договора, устранением нарушений его условий, недостатками товара, возмещением убытков, передаются продавцу в письменной форме с приложением необходимых документов, обосновывающих эти требования (документ, удостоверяющий факт покупки в отношении товаров, на которые установлены гарантийные сроки или сроки годности (службы), технический паспорт или иной заменяющий его документ, гарантийный талон, а также документы, подтверждающие недостатки товара и убытки, причиненные покупателю в связи с ненадлежащим качеством товара).

Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований и не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.

(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

III. Контроль за соблюдением настоящих Правил

36. Контроль за соблюдением настоящих Правил осуществляют федеральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, уполномоченные в соответствии с законодательством Российской Федерации на проведение контроля в сфере торговли.

(п. 36 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.12.2000 N 929)

(см. текст в предыдущей редакции)

37. К проверкам соблюдения настоящих Правил могут привлекаться представители общественных организаций по защите прав потребителей.

| |

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПО ОБРАЗЦАМ

Розничная торговля по образцам как альтернатива "классической" торговле либо дополнение к ней приобретает все большую популярность. Среди конкурентных преимуществ такой формы торговли - снижение расходов на реализацию товаров, мобильность совершения сделок, возможность совмещения торговых операций и рекламы, оптимизация логистических схем доставки и т.д.

Рассмотрим основные вопросы деятельности организаций, реализующих населению товары по образцам.

Общие положения

Торговля по образцам представляет собой форму торговли, при которой покупатель выбирает товары по их образцам или описаниям (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 28.07.2003 N 231-З "О торговле" (далее - Закон о торговле)). Такая торговля осуществляется по установленным правилам (Правила осуществления розничной торговли по образцам, утвержденные Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2009 N 31 (далее - Правила N 31)).

Розничная торговля по образцам проводится путем демонстрации образцов (описаний) товаров в торговых объектах либо распространения информационных источников, содержащих описания товаров (каталогов, проспектов, буклетов, фотографий и т.д.). Покупатель изучает образцы или описания, выбирает и оплачивает необходимые товары (п. 3, 4 Правил N 31).

Торговля по образцам может вестись как в торговом объекте, так и вне его способами, представленными на схеме.

Рис. Способы торговли по образцам

Торговля по образцам в торговом объекте

Образцы товаров демонстрируются в витринах, на прилавках, подиумах, стендах и ином оборудовании, размещение которого позволяет покупателям ознакомиться с товарами (п. 12 Правил N 31). При этом торговым объектом следует считать не только торговый зал магазина, но и любое помещение (офис, склад, павильон, демонстрационный зал), в котором с целью продажи товаров демонстрируются их образцы (описания), происходит консультирование покупателей, заключаются договоры розничной купли-продажи.

Ассортимент товаров, реализуемых по образцам, продавец определяет самостоятельно, если иное не установлено законодательством (п. 6 Правил N 31). При этом для торгового объекта необходимо разработать и утвердить ассортиментный перечень и согласовать его с местным исполнительным и распорядительным органом по месту нахождения торгового объекта (п. 5 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.04.2004 N 384 (далее - Правила N 384); Постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 15.01.2009 N 4 "Об ассортиментных перечнях товаров"). Товары, включенные в ассортиментный перечень, должны быть в продаже постоянно (ст. 3.4.12 Государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 "Торговля. Термины и определения", утвержденного Постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.04.2003 N 22).

Для ознакомления покупателей предлагаются образцы товаров всех артикулов, марок и разновидностей, комплектующих изделий и приборов, фурнитуры и других сопутствующих товаров. Выставленные образцы в целях предупреждения потери их качества необходимо периодически обновлять.

Если товары требуют ознакомления с их устройством и действием, образцы демонстрируются персоналом продавца в собранном, технически исправном состоянии (п. 12 Правил N 31).

Торговля по образцам вне торгового объекта

Покупатель знакомится с описаниями товаров без доступа в какие-либо помещения продавца. Информацию о товарах продавец помещает в информационные источники (каталоги, буклеты и т.д.), которые доводятся неопределенному кругу лиц путем рассылки по почте, размещения на информационных стендах, сайтах сети Интернет и другими не запрещенными законодательством способами (п. 3, 13 Правил N 31).

Широкое распространение получили интернет-магазины - сайты с информацией о товарах, продавце, позволяющие выбрать, заказать и приобрести товар (п. 2 Правил N 31). Следует отметить, что не любой сайт, содержащий описания товаров, считается интернет-магазином: ключевым моментом является возможность с его помощью заказать и приобрести товар. Например, рекламный сайт не признается интернет-магазином, если представленные на нем товары реализуются только через торговый объект.

Перечень товаров, реализуемых по образцам вне торгового объекта, определяет продавец (п. 6 Правил N 31). При этом не требуется наличия ассортиментного перечня (ч. 5 п. 5 Правил N 384).

Вместе с тем при продаже товаров по образцам вне торговых объектов действуют определенные ограничения: таким способом запрещено продавать изделия из драгоценных металлов и камней, пиротехнические изделия, лекарственные и ветеринарные средства, БАДы, а также оружие и патроны к нему (ч. 3 п. 6 Правил N 31).

Скоропортящиеся продовольственные товары и кулинарную продукцию можно продавать по образцам вне торгового объекта только при наличии у продавца торгового объекта, в котором осуществляется реализация таких товаров.

Информация, которую нужно довести до покупателя

Потенциальный покупатель вправе получить необходимую информацию о товарах, реализуемых по образцам, и их продавце.

Таблица. Информация о продавце и способы ее доведения до покупателя <*>

Информация Способы доведения в торговом объекте вне торгового объекта Наименование продавца (фирменное наименование) Вывеска, информационная табличка, расположенная на входных дверях или фасаде торгового объекта Информационные источники (каталоги, буклеты, интернет- сайты и т.д.) Наименование торгового объекта (если оно не совпадает с наименованием (фирменным наименованием) продавца Режим работы Информация о месте нахождения продавца, если им является организация, филиал, представительство, иное обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения организации Иной доступный способ, принятый в торговом обслуживании потребителей Информация о лицензии (при продаже товаров, розничная торговля которыми подлежит лицензированию)

Покупатель имеет право получить от продавца сведения как о товарах, так и об их изготовителях, а продавец обязан своевременно в доступной форме довести до покупателя необходимую и достоверную информацию (п. 1 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 N 90-З "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей); п. 9 Правил N 31).

До заключения договора покупателю предоставляются сведения о наименовании товара, цене, условиях оплаты и доставки, количестве или комплектности и другая информация о товаре с учетом его специфики (подп. 9.2 Правил N 31).

При доставке товаров покупателю продавец должен предоставить необходимые сведения об их использовании и иную предусмотренную законодательством или договором информацию, а также штриховой идентификационный код товаров, маркируемых таким кодом (абз. 3 подп. 9.2 Правил N 31; п. 1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.08.2005 N 862 "О некоторых вопросах по внедрению товарной нумерации и штрихового кодирования и внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 мая 2000 г. N 748"; п. 23 Положения о товарной нумерации и штриховом кодировании товаров (продукции) в Республике Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.05.2000 N 748). Одновременно с товаром покупателю передаются относящиеся к нему документы: технический паспорт, инструкция по эксплуатации и др. (п. 24 Правил N 31).

Договор купли-продажи товаров по образцам

Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом (п. 1 ст. 467 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Причем организация, которая тем или иным способом предлагает к продаже товар по образцам, обязана заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести такой товар (ч. 3 п. 11 Правил N 31).

Способы заключения договора разнообразны и зависят в первую очередь от формы торговли по образцам. Классический вариант - договор заключается путем составления документа, подписанного сторонами.

Возможны и другие способы, например покупатель сообщает о своем намерении приобрести товар после ознакомления с его образцом (описанием). Сообщение может быть передано при помощи почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что оно исходит от покупателя, а также в иной форме, не запрещенной законодательством (п. 14 Правил N 31).

В общем случае договор признается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю документа, подтверждающего факт приобретения товара (например, кассового или товарного чека) (п. 15 Правил N 31). Исполненным договор, как правило, считается с момента передачи покупателю товара, доставленного:

в место, предусмотренное договором;

по месту жительства покупателя или иному указанному им адресу (если место передачи товара договором не определено) (п. 20 Правил N 31).

Оказание услуг в связи с продажей товаров по образцам

Продавец может предложить покупателю товаров сопутствующие услуги:

доставку;

сборку, установку, подключение, наладку;

сервисное обслуживание (п. 5 Правил N 31).

Услуги в связи с продажей товара, предлагаемые продавцом при заключении договора, могут оказываться только с согласия покупателя, который вправе отказаться от них (п. 27 Правил N 384, ч. 2 п. 6 Правил N 31).

На практике нередко возникает вопрос: является ли для торговой организации оказание на возмездной основе услуг, сопутствующих реализации товаров, отдельным видом деятельности?

Закон о торговле определяет торговлю как предпринимательскую деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже произведенных, переработанных или приобретенных товаров, а также по выполнению работ, оказанию услуг, связанных с продажей товаров. Иными словами, доставку, сборку, установку, подключение и прочие аналогичные услуги (работы) следует относить к торговой деятельности, если они непосредственно связаны с продажей товаров, т.е. являются обязательным условием договора купли-продажи и включены в цену товара.

Если же такие услуги (работы) оказываются на основании отдельного договора с покупателем (перевозки, подряда, сервисного обслуживания и др.) и оплачиваются сверх установленной цены товара, их нужно рассматривать как отдельные вспомогательные виды деятельности торговой организации.

Проанализируем варианты доставки товара в зависимости от договорных условий оказания и оплаты такой услуги. Товар можно доставить покупателю нарочным (курьером) либо воспользоваться своим автомобилем или услугами сторонней организации (почта, перевозчик и т.д.) При этом бухгалтерский учет данных операций зависит от того, включены ли услуги по доставке товара в его розничную цену.

Бесплатная доставка товара покупателю

В этом случае доставка является частью договора купли-продажи товара и не оплачивается покупателем дополнительно, поскольку уже учтена продавцом в цене товара.

Затраты, понесенные продавцом в связи с такой доставкой, следует относить к расходам на реализацию. Сюда включаются расходы по оплате услуг перевозчиков, почтовых отделений, а если доставка осуществляется собственными силами продавца - расходы по оплате труда курьера, водителя, покупке горюче-смазочных материалов, амортизации автомобиля и т.д.

В бухгалтерском учете данные расходы обобщаются на счете 44 "Расходы на реализацию" и впоследствии включаются в себестоимость реализации (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)). При этом составляются бухгалтерские проводки:

Д-т 44 - К-т 60, 23, 70, 69, 02, 10-3 - затраты по доставке товаров покупателю учтены в составе расходов на реализацию;

Д-т 90-2 - К-т 44 - связанные с реализацией расходы включены в себестоимость реализации.

Включенные в цену расходы на доставку возмещаются за счет торговой надбавки в розничной цене товара.

Доставка товара за отдельную плату

Если по условиям договора купли-продажи доставка товаров не предусмотрена либо предлагается в качестве дополнительной услуги, покупатель может воспользоваться таким предложением, оплатив ее стоимость сверх цены приобретаемого товара.

У продавца соответствующие затраты не включаются в расходы на реализацию товаров, а отражаются:

как возмещение услуг, оказанных сторонними субъектами хозяйствования (перевозчиками, почтовыми отделениями и т.п.), - если доставка товара осуществляется с привлечением третьих лиц;

как оказание транспортных или курьерских услуг - если товар доставляется силами продавца.

Если доставка производится третьими лицами и возмещается покупателем дополнительно к цене товара, в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т 76 - К-т 51 - оплачено сторонней организации за услуги по доставке;

Д-т 62 - К-т 76 - предъявлена к возмещению покупателю стоимость услуги по доставке;

Д-т 50 (51) - К-т 62 - получены денежные средства от покупателя в возмещение расходов по доставке.

Следует иметь в виду, что если продавец сам оказывает услугу по перевозке товара в адрес покупателя на автомобиле и взимает за это плату, он осуществляет транспортную деятельность (код 60240 "Перевозки грузов автомобильным транспортом" Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденного Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65). В данном случае он должен формировать тарифы на автоперевозку и отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы по транспортным услугам в общеустановленном порядке.

Ценообразование и отражение в бухгалтерском учете

Организация, торгующая товарами по образцам, вправе самостоятельно или по согласованию с покупателем устанавливать цены на товары и тарифы на сопутствующие работы, услуги, если в отношении них согласно законодательству о ценообразовании не применяется государственное ценовое регулирование (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон о ценообразовании)). Такое регулирование в настоящее время осуществляется Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) только в отношении товаров, включенных в соответствующие перечни (приложение 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь"; Постановление Советом Министров Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495 "Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь").

На остальные товары (работы, услуги) устанавливаются свободные цены и тарифы, т.е. сформированные под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абз. 5 ст. 3 Закона о ценообразовании).

Продажная цена товара в розничной торговле складывается из цены его приобретения, торговой надбавки и НДС (за исключением фиксированных (регулируемых) розничных цен) (п. в) ч. 2 разд. 1.3.1 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 N 74 (далее - Методические рекомендации N 74)).

Для учета товарных операций Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, предусмотрены следующие основные балансовые счета: 20 "Основное производство", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на реализацию", 90 "Реализация" (ч. 11 разд. 1.3.1 Методических рекомендаций N 74).

Расчеты за товары, реализуемые по образцам

Оплачивать приобретаемые по образцам товары покупатель может в наличной и безналичной форме (п. 15 Правил N 31).

По общему правилу наличные денежные средства и банковские пластиковые карты принимаются к оплате с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем (далее - кассовое оборудование), платежных терминалов (подп. 2.1 Постановления Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 09.01.2002 N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем" (далее - Постановление N 18/1)).

Однако этот порядок приема наличных не является обязательным для торговли с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место (подп. 2.2.13 Постановления N 18/1). В подобных случаях прием наличных денежных средств может оформляться первичными учетными документами, информация о бланках которых занесена в электронный банк данных (ч. 2 подп. 2.2 Постановления N 18/1). Из установленного перечня таких документов (Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 N 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках") для приема наличных денег подходят приходный кассовый ордер формы КО-1, талон формы 20-ФС и квитанция формы КВ-1.

Следует отметить, что с 1 апреля 2011 г. существенно изменились требования, предъявляемые к формам первичных учетных документов (Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов"). Так, в качестве первичных теперь применяются документы, составленные по формам, содержащимся в Перечне первичных учетных документов, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 N 360 (далее - Перечень)). В настоящее время данный Перечень включает только одну обязательную к использованию форму документа для приема наличных денежных средств - приходный кассовый ордер. Квитанция формы КВ-1 и талон формы 20-фс в Перечень не вошли, однако организации вправе применять их до 01.07.2011 (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 N 37 "О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь").

Безналичные расчеты осуществляются путем внесения покупателем денежных средств на расчетный счет продавца через банк, отделение связи или с помощью банковских пластиковых карточек.

При оплате покупателями товаров в бухгалтерском учете организации составляются следующие проводки:

Д-т 50 - К-т 62 - получение от покупателя наличных денежных средств в оплату за товар;

Д-т 51 - К-т 62 - поступление оплаты за товар на расчетный счет.

В определенных случаях покупатель может рассчитаться за товар, используя электронные платежные системы (например, EasyPay, WebMoney) (Правила осуществления операций с электронными деньгами, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.11.2003 N 201).

Покупатель может оплатить товар предварительно либо по факту его получения. Принимая от покупателя предоплату, продавцу нужно учитывать возможные последствия нарушения срока передачи товара покупателю.

Выплата процентов за просрочку передачи товара

Если покупатель не получил в оговоренный срок оплаченный им товар, он вправе согласовать с продавцом новый срок доставки либо требовать возврата уплаченной суммы. При этом продавец должен выплатить покупателю проценты на сумму предоплаты в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь за период со дня доставки товара, указанного в договоре, до дня:

фактической доставки (в случае согласования нового срока);

возврата суммы предоплаты.

Договором может быть установлен и более короткий срок для начисления процентов (п. 2, 4 ст. 24 Закона о защите прав потребителей, п. 26 Правил N 31).

Следует также помнить о том, что уплачиваемые покупателю проценты за просрочку доставки облагаются подоходным налогом, при этом организация-продавец выполняет функции налогового агента (подп. 1.1 ст. 154, п. 1 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).

товар торговля покупатель розничный

Документальное оформление приобретения товара

По общему правилу в момент расчета покупателя за товар и выдачи ему продавцом документа о приобретении товара происходит заключение договора купли-продажи (п. 15 Правил N 31).

Какой документ продавец должен выдать покупателю? Ответ на этот вопрос содержится в абз. 4 ст. 1 Закона о защите прав потребителей и Положении о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденного Постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 06.05.2002 N 23 (далее - Положение N 23)).

Если денежные средства принимаются с использованием кассового оборудования, в подтверждение покупки продавец выдает покупателю кассовый чек (ч. 1 п. 1 Положения N 23).

При продаже товаров без использования кассового оборудования документом, подтверждающим факт покупки, может быть в том числе квитанция к приходному кассовому ордеру, квитанция к отрывному талону, технический паспорт, инструкция по эксплуатации, руководство пользователя.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

№ 2/2008

Способ оформления заказов по образцам, выставленным в витрине магазина, часто применяется, например, при розничной продаже крупногабаритных товаров. В этом случае в магазине оформляют заказ, гражданин его оплачивает, а затем получает на складе. Должна ли организация в таком случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Ответ – в письмах финансистов. Проанализируем их.

Когда деятельность подпадает под действие спецрежима

Итак, переходить на спецрежим в виде уплаты ЕНВД нужно в отношении розничной торговли, которая осуществляется, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (если этот режим введен на соответствующей территории нормативным актом представительного органа). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что площадь торгового зала, то есть физический показатель, определяющий как саму обязанность торговой организации применять ЕНВД, так и сумму налога, устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А вот площадь подсобных, административных, а также помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Препятствовать применению ЕНВД будут и запрещенные для этого виды товаров. Так, например, независимо от площади магазина нельзя применять этот специальный налоговый режим при розничной продаже легковых автомобилей независимо от мощности двигателя. Дело в том, что продажа подакцизных товаров под действие ЕНВД не подпадает.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ сказано, что подакцизными товарами признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

Однако согласно статье 193 Налогового кодекса РФ, подакцизными признаны легковые автомобили с любой мощностью двигателя. Только в случае, если двигатель автомобиля имеет мощность менее 90 лошадиных сил, применяется ставка акциза 0 руб. Это подтвердил и Минфин России в письме от 11 сентября 2007 г. № 03-11-04/3/360 .

Спокойно можно продавать в розницу водные мотоциклы, квадроциклы и снегоходы. Такие виды транспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) не относятся к «запрещенным для ЕНВД» легковым, грузовым и специальным автомобилям. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/29 .

Образцы выставлены в магазине

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлены исключения для некоторых способов продажи товаров, которые не признаются розничной торговлей, переводимой на ЕНВД. Так, не относится к розничной торговле продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. К этому виду деятельности отнесена посылочная торговля (в виде почтовых отправлений), а также продажи через телемагазины и компьютерные сети.

В нашей ситуации покупатель выбирает товар по образцам, которые выставлены в витринах магазина. Можно предположить, что витрины расположены в специально предназначенном для этого зале магазина. И наверняка там присутствует продавец-консультант, который помогает покупателю сделать правильный выбор. Именно этот работник заключает с покупателем договор и принимает от него оплату.

Обратимся теперь к ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем дано такое определение розничной торговли: это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Есть в нем и определение услуги торговли, которая представляет собой результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

Поэтому при оформлении розничного договора купли-продажи в торговом зале магазина, в котором представлены образцы товаров, и оплате их в этом же помещении основная часть торговой услуги оказывается розничным продавцом именно здесь.

Следовательно, по мнению автора, такой способ розничной продажи товаров переводится на уплату ЕНВД, если площадь зала магазина с образцами товаров не превышает 150 квадратных метров. В данном случае площадь складских помещений, откуда фактически происходит отпуск товаров покупателю, значения не имеет. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 января 2008 г. № 03-11-04/3/16 .

Ведь размер площади иных помещений, не относящихся к торговому залу (в том числе площади склада, с которого покупателям отпускаются крупногабаритные товары), для исчисления ЕНВД роли не играет.

Исключения для перехода на ЕНВД

Этот спецрежим не применяют, если фирма продает в розницу:
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
– газ в баллонах;
– грузовые и специальные автомобили, разные виды прицепов, автобусы;
– товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
– передает населению лекарственные средства по льготным или бесплатным рецептам;
– продукцию собственного производства (изготовления).

Это предусмотрено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статус покупателя и переход на «вмененку»

Что касается статуса покупателя ( , организация) для целей применения «вмененки», то это вопрос неоднозначный.

Финансисты неустанно повторяют, что определяющим признаком розничной купли-продажи признается факт продажи товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Но они говорят и о том, что продавец вовсе не обязан контролировать, как покупатель распорядится своей покупкой на самом деле.

Если при реализации товаров покупателю выдали товарный и кассовый чеки, а накладную и счет-фактуру не оформили, то продавец вправе применять ЕНВД независимо от статуса покупателя. Конечно, при соблюдении других обязательных «вмененных» условий. Подтверждение этому содержится в письмах Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 03-11-05/296 и от 30 августа 2006 г. № 03-11-04/3/393.

Способ оформления заказов по образцам, выставленным в витрине магазина, часто применяется, например, при розничной продаже крупногабаритных товаров. В этом случае в магазине оформляют заказ, гражданин его оплачивает, а затем получает на складе. Должна ли организация в таком случае применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Ответ – в письмах финансистов. Проанализируем их.

Когда деятельность подпадает под действие спецрежима

Итак, переходить на спецрежим в виде уплаты ЕНВД нужно в отношении розничной торговли, которая осуществляется, в частности, через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров (если этот режим введен на соответствующей территории нормативным актом представительного органа). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что площадь торгового зала, то есть физический показатель, определяющий как саму обязанность торговой организации применять ЕНВД, так и сумму налога, устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А вот площадь подсобных, административных, а также помещений для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, в которых покупатели не обслуживаются, не относится к площади торгового зала. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.

Препятствовать применению ЕНВД будут и запрещенные для этого виды товаров. Так, например, независимо от площади магазина нельзя применять этот специальный налоговый режим при розничной продаже легковых автомобилей независимо от мощности двигателя. Дело в том, что продажа подакцизных товаров под действие ЕНВД не подпадает.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ сказано, что подакцизными товарами признаются легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

Однако согласно статье 193 Налогового кодекса РФ, подакцизными признаны легковые автомобили с любой мощностью двигателя. Только в случае, если двигатель автомобиля имеет мощность менее 90 лошадиных сил, применяется ставка акциза 0 руб. Это подтвердил и Минфин России в .

Спокойно можно продавать в розницу водные мотоциклы, квадроциклы и снегоходы. Такие виды транспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359) не относятся к «запрещенным для ЕНВД» легковым, грузовым и специальным автомобилям. Такое мнение высказал Минфин России в .

Образцы выставлены в магазине

Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлены исключения для некоторых способов продажи товаров, которые не признаются розничной торговлей, переводимой на ЕНВД. Так, не относится к розничной торговле продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети. К этому виду деятельности отнесена посылочная торговля (в виде почтовых отправлений), а также продажи через телемагазины и компьютерные сети.

В нашей ситуации покупатель выбирает товар по образцам, которые выставлены в витринах магазина. Можно предположить, что витрины расположены в специально предназначенном для этого зале магазина. И наверняка там присутствует продавец-консультант, который помогает покупателю сделать правильный выбор. Именно этот работник заключает с покупателем договор и принимает от него оплату.

Обратимся теперь к ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем дано такое определение розничной торговли: это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Есть в нем и определение услуги торговли, которая представляет собой результат взаимодействия продавца и покупателя, а также собственной деятельности продавца по удовлетворению потребностей покупателя при купле-продаже товаров.

Поэтому при оформлении розничного договора купли-продажи в торговом зале магазина, в котором представлены образцы товаров, и оплате их в этом же помещении основная часть торговой услуги оказывается розничным продавцом именно здесь.

Следовательно, по мнению автора, такой способ розничной продажи товаров переводится на уплату ЕНВД, если площадь зала магазина с образцами товаров не превышает 150 квадратных метров. В данном случае площадь складских помещений, откуда фактически происходит отпуск товаров покупателю, значения не имеет. Это подтвердил и Минфин России в .

Ведь размер площади иных помещений, не относящихся к торговому залу (в том числе площади склада, с которого покупателям отпускаются крупногабаритные товары), для исчисления ЕНВД роли не играет.

Исключения для перехода на ЕНВД

Этот спецрежим не применяют, если фирма продает в розницу:
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ;
– газ в баллонах;
– грузовые и специальные автомобили, разные виды прицепов, автобусы;
– товары по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети;
– передает населению лекарственные средства по льготным или бесплатным рецептам;
– продукцию собственного производства (изготовления).

Это предусмотрено статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.

Статус покупателя и переход на «вмененку»

Что касается статуса покупателя (физическое лицо, организация) для целей применения «вмененки», то это вопрос неоднозначный.

Финансисты неустанно повторяют, что определяющим признаком розничной купли-продажи признается факт продажи товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательством. Но они говорят и о том, что продавец вовсе не обязан контролировать, как покупатель распорядится своей покупкой на самом деле.

Если при реализации товаров покупателю выдали товарный и кассовый чеки, а накладную и счет-фактуру не оформили, то продавец вправе применять ЕНВД независимо от статуса покупателя. Конечно, при соблюдении других обязательных «вмененных» условий. Подтверждение этому содержится в письмах Минфина России и от 30 августа 2006 г. № 03-11-04/3/393.