С 1 января 2015 года вступил в силу Закон «О налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний» (). В соответствии с указанным законом налоговые резиденты РФ должны уведомлять о своем участии в иностранных компаниях, если доля такого участия превышает 10%, а также уведомлять о контролируемых иностранных компаниях при доле участия в таких компаниях более 50% до 1 января 2016 года.

Изначально крайний срок уведомления об участии в иностранной компании был установлен на 1 апреля 2015 года. В конце марта 2015 г. были приняты поправки о переносе крайнего срока уведомления об участии на 15 июня 2015 г .

ФНС России Приказом от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ утвердила форму и формат представления в электронной форме уведомления об участии в иностранных компаниях, с которыми можно ознакомиться на официальном сайте ФНС по ссылке.

При этом форма уведомления о контролируемых иностранных компаниях еще находится в разработке. Информация о подготовке соответствующих проектов была размещена на Едином портале по ссылке .

1. Заполнение формы уведомления об участии в иностранных компаниях. В Уведомлении должны быть указаны сведения о юридическом/физическом лице – налогоплательщике, об иностранной организации, в которой он имеет прямое, косвенное или смешанное участие, об иностранной структуре без образования юридического лица и иные сведения, в том числе раскрывается порядок участия в иностранной организации в случае косвенного участия. Юридические лица направляют уведомления в электронном виде (для этого в программный комплекс «Налогоплательщик ЮЛ» внесены соответствующие изменения). Для налогоплательщиков – физических лиц предусмотрена возможность подачи уведомления на бумажном носителе.

Стоимость наших услуг по заполнению формы о владении иностранными компаниями – 7,000 рублей.

2. Консультации по вопросам составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании. Закон предусматривает определенные особенности при подсчете прибыли иностранной компании в зависимости от ее местонахождения. Так, если контролируемая иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым у РФ имеется международный договор по вопросам налогообложения, и если ее финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то ее прибыль определяется по данным такой финансовой отчетности. В противном случае применяются соответствующие правила российского Налогового кодекса.

Стоимость консультаций по вопросам подготовки и сдачи финансовой отчетности КИК – от 10,000 рублей.

3. Налоговые консультации по закону о контролируемых иностранных компаниях. Специалисты нашей компании также готовы предоставить консультации по иным вопросам, возникающим в связи с принятием данного закона, в частности анализ рисков признания иностранной компании налоговым резидентом РФ, особенности применения соглашений об избежании двойного налогообложения и иные вопросы налогообложения деятельности иностранных компаний.

Стоимость индивидуальных налоговых консультаций по закону о КИК – от 5,000 рублей.

Мы также готовы провести семинар для вас и ваших сотрудников по вопросам действия нового закона ()

Дополнительную информацию по данным услугам можно получить у специалистов нашей компании.

Ежегодно юридические и физические лица должны предоставлять в налоговые органы информацию о подконтрольных зарубежных организациях, если на 31 число отчетного года налогоплательщик признавался долевым участником иностранного предприятия. Налоговиков интересуют только рентабельные компании, однако представлять уведомление о КИК по убыточным организациям также необходимо. Какие еще детали стоит учесть, расскажем ниже.

КИК – что это?

В российском законодательстве под контролируемой зарубежной компанией понимают организацию, в которой присутствует участие граждан РФ и юридических лиц – резидентов страны. Долевое присутствие для физических лиц – минимум 10% капитала (если доля других участников – граждан РФ равна и более 50%), для юридических лиц – не менее 25%. Необходимо отметить, что доля участия граждан считается как единолично, так и вместе с супругой или супругом, а также несовершеннолетними детьми.

По результатам рассмотрения уведомления о КИК налоговый орган решает, подлежит ли прибыль налогообложению в РФ.

Какую информацию необходимо отразить в уведомлении?

Подготовка уведомления о КИК займет определенное время, поэтому к ней стоит приступить с начала года, в котором представляется налоговая декларация. Бланк содержит следующие данные (скачать его можно по этой ссылке), которые отчасти совпадают с уведомлением об участии:

• Лист А – краткая информация о зарубежной компании (наименование, отчетный период, дата регистрации предприятия).
• Лист А1 – основания, по которым лицо признается контролирующим капитал в иностранной организации.
• Лист Б – краткая информация о зарубежной структуре, если организация не является юридическим лицом.
• Лист Б1 – основания, по которым лицо признается контролирующим капитал в иностранной структуре.
• Лист В – переведенная и заверенная нотариусом финансовая отчетность подконтрольной компании.
• Лист Г – порядок непрямого участия налогового резидента Российской Федерации. Указывается в процентах до 15 знаков после запятой.
• Лист Г1 – информация о юридическом лице, которое контролирует иностранную компанию.
• Лист Г2 – сведения о зарубежной компании-посреднике, через которую производится влияние на КИК (если таковая имеется).

Стоит отметить, что на каждом листе формы уведомления о КИК отражается уникальный порядковый номер, который налогоплательщик присваивает самостоятельно определенной КИК. Он не должен заниматься другой компанией при ликвидации первой. Код просто перестает принимать участие в цепочке номеров подконтрольных предприятий.

Если организация или физлицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ, контролируют иностранную организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ, либо иностранную структуру без образования юридического лица, такая иностранная организация (структура) признается контролируемой иностранной компанией (КИК) (п.п.1,2 ст. 25.13 НК РФ).

Что значит контролировать в целях признания КИК, указано в ст. 25.13 НК РФ. Контроль включает, к примеру, возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной организацией по распределению полученной прибыли.

Например, контролирующим лицом иностранной организации признается организация, доля участия которой в «иностранце» составляет более 25%, при этом такая доля не предусматривает исключительно прямое или косвенное участие через публичные российские организации.

Наличие у организации или физлица КИК обязывает их уведомлять налоговую инспекцию о таких «иностранцах» (пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

Форма уведомления о КИК 2018

Контролирующая организация представляет уведомление по месту ее нахождения, а физлицо, контролирующее иностранную компанию, - по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23 НК РФ).

Приведенную выше форму уведомления не нужно путать с Уведомлением об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (форма по КНД 1120411) (утв. Приказом ФНС от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).

Организации должны представлять Уведомление о КИК в электронном виде, а физлица могут выбирать - сдавать его по электронке или на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Уведомление о КИК: срок сдачи

Уведомление о КИК когда подавать? А нужно ли подавать уведомление о КИК ежегодно?

Уведомление о КИК нужно подавать не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором контролирующее лицо признало доход в виде прибыли КИК, который облагался НДФЛ или налогом на прибыль (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Соответственно, если такой доход в прошлом году не признавался, подавать уведомление о КИК в этом году не придется.

Порядок заполнения уведомления о КИК

Порядок заполнения Уведомления о КИК приведен в Приложении № 2

К общим требованиям по заполнению Уведомления можно отнести следующие:

• заполняется в одном экземпляре от руки чернилами черного или синего цвета или с использованием компьютера;
• не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать на бумажном носителе, скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя;
• заполнение полей значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;
• заполнение текстовых полей производится заглавными печатными символами;
• при распечатке Уведомления на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Уведомление состоит из титульного листа, листа «Сведения о физическом лице», а также листов А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1, Г2.

Если информация в каких-либо листах не имеет отношения к отчитывающимся организации или физлицу, эти листы сдаются, но не заполняются.

Если нужно заполнить информацию о нескольких иностранных организациях или структурах, заполняются, соответственно, несколько листов А - Г2.

Подробный порядок заполнения каждого листа Уведомления приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.

Уведомление о КИК 2018: образец заполнения

Приведем для Уведомления о КИК в отношении контролируемой иностранной компании, в которой доля прямого участия российской организации составляет 75%.

Уведомление о КИК должны подавать налогоплательщики, которые являются контролирующими лицами КИК. Форма уведомления о КИК пока окончательно не утверждена, однако уже есть ее проект. Расскажем, как заполнить этот документ.

В 2015 году в российском законодательстве появилось понятие контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) и контролирующих лиц. И у налогоплательщиков появилась обязанность подавать в налоговые органы уведомление о КИК. Первый раз такое уведомление надо будет сдать не позднее 20 марта 2017 года.

Форма уведомления о КИК, порядок его заполнения, а также формат представления в электронном виде пока не утверждены. Тем не менее, уже есть проект приказа об утверждении этих документов. Мы изучили этот документ и предлагаем вам заранее подготовиться к заполнению уведомления о КИК. Ведь многие компании уже сейчас предварительно понимают свой статус по отношению к иностранным компаниям, в которых имеют долю участия или осуществляют контроль, и настраивают бизнес-процессы по учету КИК.

Проект формы уведомления о КИК содержит показатели, аналогичные тем, что уже присутствуют в форме уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (далее – уведомление об участии), а также новые показатели.

• Как обезопасить компанию от рисков внешнеторговых расчетов в период санкций

Какие новые данные надо отразить в уведомлении о КИК

В проекте формы уведомления о КИК есть показатели, совпадающие с данными, отражаемыми в уведомлении об участии:

• сведения о КИК, являющейся иностранной организацией (лист А). Следует обратить внимание, что на данном листе присутствует показатель «Дата регистрации (инкорпорации)», который не указывается в уведомлении об участии;
• сведения о КИК, являющейся иностранной структурой (лист Б);
• раскрытие порядка участия налогоплательщика в КИК при наличии косвенного участия (лист Г). Особенность заполнения данного листа заключается в том, что в отличие от листа Г уведомления об участии, все показатели долей участия листа Г уведомления о КИК можно отражать с точности до 15 знаков дробной части (в уведомлении об участии – с точности до 5 знаков дробной части);
• сведения о российской организации (лист Г1);
• сведения об иностранной организации (лист Г2).

На всех перечисленных листах проекта формы уведомления о КИК, а также на листах, о которых пойдет речь далее, как и в уведомлении об участии, имеется показатель «Номер КИК/российской организации/иностранной организации». Этот показатель представляет собой цифровой уникальный номер компании, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно (например, ИО-00001), и который не должен присваиваться повторно другим компаниям, если такая компания перестает участвовать в цепочках владения налогоплательщика. Однако в проекте порядка заполнения уведомления о КИК не указывается, должны ли уникальные номера компаний совпадать с теми, которые указываются в уведомлении об участии.

• Применение методов трансфертного ценообразования для неконтролируемых сделок

Новые сведения, которые необходимо отразить в уведомлении о КИК

Проект формы уведомления о КИК содержит и новые показатели:

1. Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, являющейся:

• иностранной организацией (лист А1);
• иностранной структурой (лист Б1);

2. Сведения о финансовой отчетности КИК (лист В).

• Чем грозит бизнесу автоматический обмен финансовой информацией с другими странами

Как заполнить листы А1 и Б1 уведомления о КИК

Листы А1 и Б1 состоят из трех подразделов. При заполнении надо учесть несколько важных моментов.

В подразделе «Общие сведения» отражаются основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК, причем можно указывать несколько оснований.

В остальных подразделах детализируются основания из первого подраздела.

Для КИК-иностранной организации:

• сведения об участии в КИК (то есть информация о фактической доле участия налогоплательщика в КИК). Здесь также следует обратить внимание на несоответствие между проектом формы и проектом формата Уведомления о КИК: форма предусматривает возможность отражения долей участия с точностью до 15 знаков дробной части, тогда как формат предусматривает возможность отражение таких показателей с точностью до 5 знаков дробной части;

Для КИК-иностранной структуры:

• сведения об учреждении КИК;
• сведения о контроле в отношении КИК.

Второй и третий подразделы уведомления о КИК заполнять не обязательно.

• Какие правила трансфертного ценообразования применимы к каждому налогоплательщику

На что обратить внимание, заполняя лист В формы уведомления о КИК

Все показатели на листе В условно можно разделить на следующие блоки:

• показатели, связанные с подходом к определению прибыли КИК;
• показатели, отражающие сведения об аудите;
• показатель доли прибыли в КИК;
• показатели, отражающие основания освобождений от налогообложения прибыли КИК.

Алгоритм заполнения показателей, связанных с подходом к определению прибыли КИК , следующий:

• если прибыль КИК определяется налогоплательщиком по данным финансовой отчетности КИК, то на листе обязательно надо указываются дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность, и дата составления такой финансовой отчетности;
• если прибыль КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ, то на листе необходимо указать дату, являющуюся последним днем периода, за который определяется прибыль КИК.

Среди показателей, отражающих сведения об аудите , обязательно указываются:

• вид аудита, который проводился в отношении финансовой отчетности КИК (обязательный, добровольный) или указывается на то, что аудит такой отчетности не проводился;
• если аудит проводился, то необходимо указать дату составления аудиторского заключения, а также наименования аудитора и страну его регистрации;

Показатель «Доля прибыли в КИК» заполняется обязательно. Долю прибыли можно отражать с точностью до 15 знаков дробной части.

В отношении оснований освобождений от налогообложения необходимо указать значения «да» или «нет» для каждого из возможных оснований (всего 8). При этом, оснований освобождения от налогообложения может быть указано одновременно несколько. Кроме того, если налогоплательщик укажет наличие оснований для освобождения от налогообложения, то ему обязательно потребуется приложить к уведомлению о КИК документы, подтверждающие соблюдение условий для применения таких освобождений (такие документы подлежат переводу на русский язык в части, необходимой для подтверждения соблюдения условий для освобождения прибыли КИК от налогообложения).

Подтверждающими документами в данном случае могут являться:

• налоговая отчетность КИК за соответствующий период;
• расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) КИК и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со ст.25.13-1 НК РФ;
• сертификат налогового резидентства КИК за соответствующий период.

В заключение напомним о том, что данные в уведомлении о КИК должны соответствовать информации, которая есть в уведомлении об участии, а также быть полными и достоверными.

Благодарим за помощь в подготовке материала Павла Демина, старшего консультанта департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ

Чтобы обсудить статью, заходите в наши группы в соцсетях