Пример договора розничной купли-продажи при ЕНВД.

Розничной купли-продажи №__

г. Москва ___ __________________ 20__ г.

…………………, именуемый в дальнейшем «Продавец», в лице ………………, действующей на основании свидетельства ОРГНИП № от года, с одной стороны, и ………….. в дальнейшем «Покупатель», в лице директора ……., действующего на основании устава с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. В соответствии с настоящим Договором передать в собственность товар, предназначенный для коммерческой организации, не связанного с предпринимательской деятельностью на общую сумму 28000 рублей 00 копеек (Двадцать восемь тысяч рублей 00 копеек). Без НДС.

1.2 Покупатель обязуется в течении 10 банковских дней оплатить товар по счету путем перечисления денежных средств на р/с Продавца.

2.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Продавец обязан: Передать Покупателю товар надлежащего качества.
2.2. Покупатель обязан: Осуществить проверку при приемке товара по количеству, качеству и ассортименту.
2.3. Покупатель не имеет права использовать товар для дальнейшей перепродажи.

3. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
3.1. Все споры по настоящему Договору решаются на основании существующего законодательства РФ.

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
4.1 Настоящий договор вступает в законную силу с момента его подписания обеими сторонами и действует до полного выполнения Сторонами обязательств.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
5.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

6. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ПРОДАВЕЦ

Рас./счёт:________________________________________________________

Корр./счёт:_______________________________________________________

БИК:____________________________________________________________

Подпись: ________________________________________________________

ПОКУПАТЕЛЬ

Юр. адрес: _______________________________________________________

Почтовый адрес:__________________________________________________

ИНН:____________________________________________________________

КПП:____________________________________________________________

Банк:____________________________________________________________

Если обратимся еще раз к понятию розничной торговли, приведенному в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, то увидим, что это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, одним из важнейших, если не сказать обязательных, условий для применения ЕНВД в розничной торговле является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи.

А это, в свою очередь, означает, что если вы реализуете товары по договорам поставки, то применять ЕНВД по данному виду деятельности вы не вправе.

По договору поставки в соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с п. 2 ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором, каковым признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.). И коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в соответствии с нормами ст. 426 Гражданского кодекса РФ.

По общему правилу и требования к форме договора розничной купли-продажи установлены ст. 493 Гражданского кодекса РФ. Договор розничной купли-продажи будет считаться заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в случае продажи товаров выдается покупателю кассовый и (или) товарный чек и (или) иной документ, подтверждающий оплату товара, но при этом не заключается письменный договор, такая реализация однозначно будет являться розничной.

В случае же осуществления продажи товаров с оформлением и передачей покупателю накладной и счета-фактуры с выделением суммы НДС, а также если ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, подобная деятельность не может быть признана розничной торговлей. А следовательно, она не подпадает под действие ЕНВД.

Хотя следует отметить, что согласно выводам Минфина России выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара, что подтверждается судебной практикой (например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. N А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. N А19-12740/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. N ВАС-13465/09), Постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. N А72-7445/2008 и т.д.).

В то же время на основании п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе плательщиками единого налога на вмененный доход, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет (см., например, Письма Минфина России от 9 июля 2012 г. N 03-11-11/205, от 7 марта 2012 г. N 03-11-11/78, от 2 марта 2012 г. N 03-11-11/65).

То есть для определения сделки в качестве состоявшейся на основании договора розничной купли-продажи недостаточно исходить только из факта отсутствия договора поставки. Важно также учитывать и применяемый при подобной реализации порядок составления и оформления первичных документов.

Напомним еще раз, что по договору розничной купли-продажи реализуется товар, который предназначен исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Исходя из этого логично будет сделать предположение, что договор розничной купли-продажи заключается только с гражданином, который приобретает товар для себя. Ведь большинство организаций, а также индивидуальные предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность, а значит, приобретение товаров прямо или косвенно связано с ней.

На самом деле нередки случаи, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели приобретают товары по договорам поставки в соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ. Но не стоит забывать при этом, что согласно разъяснениям Пленума ВАС РФ розницей может являться также и продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в случаях, когда эти товары они приобретают у продавца, который ведет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Речь здесь идет, правда, лишь о товарах, которые предназначены для обеспечения деятельности покупателя в качестве организации или гражданина-предпринимателя. К таким товарам относятся офисная мебель, транспортные средства, оргтехника, материалы для ремонтных работ и т.п. (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18): “Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).

Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса)”.

То есть можно сделать вывод, что категория покупателя не имеет принципиального значения. А это значит, что в розницу можно продавать товары как физическим, так и юридическим лицам. Такая точка зрения нашла отражение в Письмах Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и Письме ФНС России от 20 ноября 2007 г. N 02-7-12/440@.

Принципиальное различие между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки состоит в конечной цели использования приобретаемого покупателем товара. То есть для личного употребления приобретено изделие или для предпринимательской деятельности. Такая точка зрения находит поддержку и в судах, например в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2007 г. N А66-1015/2007 или Постановлении ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А12-13219/06-С51.

Вместе с тем проконтролировать цели, для которых покупатель использует приобретенный товар, в реальности чаще всего не представляется возможным. Однако продавец, торгующий в розницу, все же должен учитывать цель приобретения товара покупателем. (Такое мнение нашло отражение в Письмах Минфина России от 30 июля 2008 г. N 03-11-05/185, от 28 января 2008 г. N 03-11-04/3/29, от 26 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/462 и так далее.) Однако при этом не отрицается Минфином России и то, что положения Налогового кодекса РФ не вменяют в обязанность продавцу контроль последующего использования товаров покупателями. Подтверждение тому – Письмо Минфина России от 3 ноября 2006 г. N 03-11-05/244.

Кроме того, Минфин России неоднократно указывал на тот факт, что реализация товаров, назначение которых – использование исключительно в целях ведения предпринимательской деятельности, то есть по прямому назначению, либо для последующей их реализации, не будет являться розничной торговлей и не может рассматриваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.

К указанным выше товарам могут относиться:

1) торговое оборудование, в том числе торговые стеллажи, торговые витрины, торговая мебель, холодильное оборудование;

2) контрольно-кассовая техника, в том числе запчасти и расходные материалы к ней, весы, детекторы банкнот и т.п.;

3) стоматологические материалы;

4) офисное оборудование.

Здесь важно отметить, что бремя доказательства того факта, что покупатель приобрел товар у продавца именно для осуществления предпринимательской деятельности, должно лежать на налоговом органе. А это означает, что в тех случаях, когда сотрудники налоговой службы не представляют соответствующих доказательств, суды будут принимать (да и принимают) решения в пользу налогоплательщика. Из последних решений судов можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 декабря 2007 г. N А66-1015/2007, ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. N А12-13219/06-С51, от 26 января 2007 г. N А49-2962/06-162А/22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. N А19-20380/06-40-Ф02-1530/07 и так далее.

То есть это означает, что доказывать в суде факт того, что покупатель приобрел товар для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, нет необходимости, это обязанность налоговых органов. Вместе с тем, если налоговики смогут доказать, что приобретенный у вас товар используется покупателем в предпринимательской деятельности, вероятнее всего решение суда будет не в вашу пользу.

А посему при решении вопроса о том, является ли осуществляемая вами торговля розничной, необходимо учитывать назначение реализуемого товара, а также статус покупателя, данный товар приобретающего.

Теперь давайте обратимся к формам расчета за реализуемый товар в розничной торговле.

В соответствии со ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Помимо этого, договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Для целей ЕНВД и в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ розничная торговля – предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 – 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, из определения договора розничной купли-продажи, а также из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, следует, что расчеты при розничной торговле можно производить в любой форме. Это означает, что допускаются наличная, безналичная и смешанная формы расчетов. В свою очередь, это означает, что форма расчетов за товар не будет являться квалифицирующим признаком для определения вида торговли (розничная или оптовая). Это подтверждается и Письмами Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и так далее. Помимо этого, суды также нередко соглашаются с подобной позицией. Подтверждение тому – Определение ВАС РФ от 24 августа 2007 г. N 10217/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. N А12-10806/07-С36, ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г. N Ф09-4247/08-С3.

Точно так же деятельность по розничной продаже товаров в кредит (в рассрочку) подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Из этой статьи вы узнаете:

• Как, торгуя с юридическими лицами, не потерять право на ЕНВД
• Чем розничный договор купли-продажи отличается от договора поставки
• По каким признакам налоговики могут отнести сделку к оптовой торговле

Организация или предприниматель, занимающиеся розничной торговлей, могут применять ЕНВД при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. ЕНВД нельзя применять при оптовой торговле.

Единый налог на вмененный доход можно применять при торговле в розницу. И у плательщиков ЕНВД, торгующих в розницу, при продаже товаров юридическим лицам может возникнуть обязанность платить налоги по общей системе налогообложения, если какую-либо сделку проверяющие отнесут к оптовой торговле. Как раз об этом мы и поговорим в данной статье - когда продажи юрлицам безопасны для «вмененщиков», а когда нет. На что нужно обращать внимание плательщику ЕНВД и как себя подстраховать на случай вопросов проверяющих.

Какая торговля является розничной при ЕНВД

Платить единый налог на вмененный доход можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (подп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Соответственно первый и ключевой вопрос, на который вам нужно знать ответ: чем розничная торговля отличается от оптовой? Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент - это оформление именно розничного договора.

Главной отличительной чертой розничного договора является цель дальнейшего использования товаров покупателем. Так, по розничному договору вы можете продавать товары только для личного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

И здесь не важно, кому именно вы продаете - физическому лицу или юридическому. Такой вывод Минфин России сделал в своих письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611. Подобная информация приведена и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157. То есть главное, чтобы ценности пошли для личного потребления человека или обеспечения деятельности фирмы, а не приобретались для продажи. Тогда для вас ключевые признаки розничного договора купли-продажи сохраняются (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

А вот если ваш покупатель предполагает использовать купленные товары для перепродажи (или переработки с последующей перепродажей), то заключать с ним розничный договор вы не можете. В таком случае это будет уже договор поставки и вы потеряете право применять «вмененку» (постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010 и от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как покупатель будет в дальнейшем использовать товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода презумпция невиновности.

Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 квадратных метров и вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). От вас требуется, чтобы сделка была оформлена как договор розничной купли-продажи. И если это условие выполняется, как покупатель распорядится купленной ценностью - это уже его дело.

Какие документы подтверждают заключение розничного договора при ЕНВД

Розница - это продажа товаров лишь для личного потребления, а ключевым ее признаком является заключение договора розничной купли-продажи. Как именно его нужно оформлять?

В соответствии со статьей 493 ГК РФ розничный договор считается заключенным в момент выдачи кассового чека, товарного чека или же бланка строгой отчетности. При этом письменная форма договора не требуется, если ваш покупатель рассчитывается в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Соответственно, если у вас физическое лицо что-то покупает, расплачиваясь наличными или карточкой, - это признак того, что розничный договор купли-продажи заключен.

Обратите внимание, что плательщики ЕНВД могут не применять контрольно-кассовую технику при продаже товаров в розницу (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Достаточно выдавать документ, который подтверждает оплату (товарный чек, квитанция и т. п.), и то это нужно делать лишь по требованию покупателя.

Соответственно розничный договор купли-продажи в этом случае будет заключен в момент, когда вы получили деньги от покупателя и выдали ему, например, товарный чек. Но даже если вы не выдаете покупателю вообще никаких документов, розничный договор все равно будет заключен в момент передачи денег (ст. 493 ГК РФ).

Когда нужно оформлять письменный договор розничной купли-продажи при ЕНВД

Итак, если ваш покупатель - физическое лицо, каких-либо проблем с документами не возникает. Другой вопрос, когда, например, у вас товар для личного потребления хочет приобрести юридическое лицо и расплатиться по безналу. Для вас признаки розничного договора купли-продажи в данном случае сохраняются (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Однако заключить розничный договор уже надо в письменном виде. Потому как оплата происходит не в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Специалисты Министерства финансов России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78 напоминают о том, что договор розничной купли-продажи не должен содержать в себе признаков договора поставки. Тогда продажа товаров юрлицу, в том числе и по безналичному расчету, не приведет к потере права платить ЕНВД.

Информацию о том, чем оптовый и розничный договоры между собой различаются, мы привели в таблице, расположенной справа.

Также на оптовую продажу может указывать тот факт, что продаете товар по цене ниже, чем покупателям - физическим лицам. Если специфика реализуемого юрлицам товара предполагает его использование в производстве (например, пищевое сырье, топливо, специальное программное обеспечение и т. д.), то такую поставку проверяющие тоже могут посчитать оптовой.

Накладная № ТОРГ-12 и счет-фактура при ЕНВД

Если покупатель, являясь юридическим лицом, оплачивает покупку по безналу, скорее всего, он заинтересован в том, чтобы получить полноценные бухгалтерские документы на товар, например накладную по форме № ТОРГ-12. Сразу скажем - вы можете ее выписать, это не приведет к потере права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку сама по себе накладная не свидетельствует об оптовом характере поставки. К такому мнению пришел Минфин России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78. Аналогичного мнения придерживаются и судьи, что подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 № Ф03-3802/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, от 25.06.2009 № А19-12740/08 и ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 № А72-7445/2008).

Различия оптового и розничного договоров купли-продажи

№п/п	Условия договора	Договор поставки	Розничный договор
	Наименование и количество товара	Обязательно должен содержать эти два условия, так как они касаются любого договора купли-продажи (ст. 455 ГК РФ)
	Сроки поставки
	Цена товара	(ст. 485 ГК РФ)
	Информация о комплектации, характеристиках, условиях эксплуатации, гарантийный срок и т. п.	Не является обязательным условием
	Сроки, период, график поставки, какими партиями поставляется товар
	Порядок поставки и отгрузки
	Условия доставки товара
	Порядок принятия товара покупателем
	Порядок и форма расчетов
	Ассортимент товара
	Условия восполнения недопоставленных товаров
	Условия о порядке выставления пеней и неустойки за нарушение условий договора
	Договор заключен на длительный срок и предполагает не разовую поставку, а длительное сотрудничество	Может быть заключен (п. 1 ст. 508 ГК РФ)	Не может быть заключен, так как после передачи товара обязательства по нему исполнены (ст. 458 ГК РФ)

Что касается счетов-фактур, то их лучше не выписывать. Ведь тогда вам, во-первых, придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему налоговую декларацию, причем, обратите внимание, (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

А, во-вторых, наличие выписанных счетов-фактур даст проверяющим больше поводов усомниться в том, что вы сохраняете по данной сделке такой налоговый режим, как система налогообложения в виде ЕНВД. Ведь «вмененщики» не являются плательщиками НДС. А значит, если вы при продаже этот налог начисляете, можно предположить, что данная сделка не является розничной торговлей. Хотя доказать данный факт ревизоры, конечно, должны будут в суде. Однако если вам не хочется подобных разбирательств, счета-фактуры покупателям - юридическим лицам, выписывать не нужно.

Ведь чем больше признаков оптовой продажи несет в себе заключенная вами сделка, тем больше возможностей у налоговиков признать применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерным. Тогда вам придется доказывать свою правоту в суде, а вот судьи будут рассматривать все обстоятельства в совокупности, и налоговики могут выиграть подобный спор. Подтверждается это и судебной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 № А75-10108/2011, ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 № 65-9622/2012 и ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А08-5141/2011).

Если организация-покупатель заключит письменный договор купли-продажи с продавцом на ЕНВД, то налоговые риски (переквалификация розничного договора в договор поставки) возникают у продавца. У покупателя в данном случае никаких налоговых рисков не возникает.

НК РФ не устанавливает для продавцов, реализующих товар, обязанности контролировать то, как покупатель будет использовать приобретаемый товар (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования). При этом если товар заведомо не предназначен для личного использования, то при его реализации организация-продавец должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, требования продавца указать в договоре цель использования реализованного товара не обезопасит его от возможных претензий со стороны проверяющих.

Зависит ли применение ЕНВД от цели приобретения товаров, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов, оформляемых продавцом. Организация занимается розничной торговлей и соответствует критериям главы 26.3 Налогового кодекса РФ.

Применение ЕНВД зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

Одним из условий применения ЕНВД в отношении розничной торговли является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ). Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса РФ такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый (товарный) чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письма ФНС России № ШС-17-3/1540, № ГИ-6-22/31). Поэтому из перечисленных ранее норм законодательства следует, что покупателем по договору розничной купли-продажи может быть любое физическое лицо (в т. ч. предприниматель или представитель организации), приобретающий товары в розничной торговой точке. На возможность применения ЕНВД продавцом категория покупателя не влияет. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России № 03-11-11/107, № 03-11-11/144, № 03-11-09/38, ФНС России № ГИ-6-22/31 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ № ВАС-16354, постановления ФАС Уральского округа № Ф09-2292/09-С2, Северо-Западного округа № А56-37983).

Однако в некоторых разъяснениях Минфин России предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма № 03-11-11/6, № 03-11-11/119, № 03-11-05/234). И если товар заведомо не предназначен для личного использования (например, специальное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России № 03-11-11/107, № 03-11-09/38). В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 Гражданского кодекса РФ. Если розничной торговой организацией заключен договор поставки, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина России № 03-11-11/107, № 03-11-11/44 и ФНС России № ШС-22-3/144. Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ № 5566.

Одним из критериев, позволяющих отличить розничную торговую сделку от оптовой, является заключенный между покупателем и продавцом договор. Наличие письменного договора поставки исключает возможность применения ЕНВД в отношении сделки, совершенной на основании этого договора. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой. Об этом говорится в письме Минфина России № 03-11-11/144. К такому выводу финансовое ведомство приходит, опираясь на ряд судебных решений (см., например, определения ВАС РФ № ВАС-13465, № ВАС-16354, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-2713, № А19-12740, Поволжского округа № А72-7445, Северо-Западного округа № А56-37983, Уральского округа № Ф09-3314/09-С2, № Ф09-6446/08-С3). Однако ранее позиция контролирующих ведомств по этому вопросу была другой. В некоторых письмах говорилось, что об исполнении продавцом договора поставки (т. е. об оптовом характере сделки, в отношении которой ЕНВД не применяется) свидетельствует оформление товарных накладных и счетов-фактур (письма Минфина России № 03-11-04/3/375, № 03-11-04/3/314, № 03-11-05/9, № 03-11-04/3 и ФНС России № ШС-17-3/1540). При этом в арбитражной практике были примеры судебных решений, которые поддерживали такую точку зрения (см., например, определение ВАС РФ № ВАС-13442, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А33-19037, Уральского округа № Ф09-4000/10-С2).

Вывод о возможности применения ЕНВД при продаже товаров юридическим лицам содержится в постановлении Президиума ВАС РФ № 1066. Причем, по мнению Президиума ВАС РФ, в отсутствие договора поставки ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров не ограничивают право розничной организации на уплату ЕНВД. С выходом этого постановления следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

Организация для обеспечения своей деятельности хочет приобрести оргтехнику у продавца, который занимается продажей товаров в розницу.

В данном случае ни поставка, ни обычная купля-продажа не подходят.

Это следует из абзаца 3 пункта 5 постановления № 18.

Он содержит два условия для того, чтобы отношения сторон подпадали под действие норм о розничной купле-продаже:

1) покупатель приобретает товары для обеспечения своей деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.);
2) продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу.

От этого зависят и налоговые последствия для продавцов, которые являются плательщиками ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). Налоговые инспекции во время проверок часто не учитывают разъяснения, сделанные в постановлении № 18, и необоснованно доначисляют НДФЛ, ЕСН, НДС, а также пени и суммы штрафных санкций.

Пример из практики: суд признал решение ИФНС о доначислении налогов, пеней и штрафов недействительным, так как предприниматель продавал товары через розничные торговые точки для собственных нужд и обеспечения деятельности покупателей.

Индивидуальный предприниматель Е. (продавец) занимался реализацией осветительных приборов и мебели через точки розничной торговли.

Продавец реализовал товары 32 юридическим лицам и двум индивидуальным предпринимателям.

Инспекция Федеральной налоговой службы (инспекция) провела выездную налоговую проверку продавца по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и сборов. В результате было вынесено решение о доначислении НДФЛ, ЕСН, НДС, а также пеней и соответствующих сумм штрафных санкций.

Продавец обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, так как являлся плательщиком ЕНВД.

Суд установил, что Е. продавал товар (столы, стулья, люстры, зеркала, кабель, аккумулятор) через розничные торговые точки для собственных нужд и обеспечения деятельности покупателей. При этом товар приобретался в небольших количествах (несколько штук).

Сославшись на пункт 5 постановления № 18 и нормы Налогового кодекса РФ, суд пришел к выводу, что «деятельность предпринимателя по продаже товаров указанным покупателям относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход».

Решение инспекции было признано недействительным (постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А79-3923).

Однако это не значит, что продавец будет контролировать, как покупатель использует приобретенные товары. Такой обязанности у него нет.

Пример из практики: суд признал решение ИФНС о доначислении налогов недействительным, так как деятельность по торговле товарами относится к розничной торговле независимо от того, какой категории покупателей они реализуются.

Индивидуальный предприниматель С. (продавец) через магазин розничной торговли осуществлял продажу строительных товаров физическим и юридическим лицам, а также предпринимателям. Указанную деятельность он квалифицировал как розничную торговлю, в отношении которой применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (инспекция) переквалифицировала деятельность, осуществляемую продавцом. Продажу строительных товаров физическим лицам она отнесла к розничной торговле (облагаемой ЕНВД), а реализацию этих же товаров юридическим лицам и предпринимателям – к оптовой торговле (подлежащей обложению налогами по общей системе налогообложения).

В результате инспекция доначислила продавцу налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы. Продавец обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.

Суды апелляционной и кассационной инстанций отказали продавцу в удовлетворении требования. При этом они исходили из того, что «основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой продажи, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования товаров в целях ведения предпринимательской деятельности». Так как «строительные товары приобретались... для собственных нужд и осуществления уставной деятельности», то это «свидетельствует... об оптовом характере торговли».

Президиум ВАС РФ отметил, что Налоговый кодекс РФ «не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Таким образом, осуществляемая предпринимателем деятельность по торговле строительными товарами... как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) они реализуются, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход».

Суд удовлетворил требование продавца (постановление Президиума ВАС РФ № 1066).

ФАС Поволжского округа при рассмотрении аналогичного спора сопоставил положения пункта 1 статьи 492 и статьи 506 Гражданского кодекса РФ и подчеркнул: «Из приведенных норм следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Однако при реализации товара бывает проблематично проконтролировать цели использования приобретенного товара. В частности, сказанное относится к случаю, когда товар приобретается небольшими партиями и используется покупателем как для личных нужд, так и в предпринимательских целях» (постановление по делу № А12-19864). Суд также сослался на указанные выше выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, и отметил, что факт осуществления продавцом оптовой, а не розничной торговли должен доказать налоговый орган.

Это означает, что допускаются наличная, безналичная и смешанная формы расчетов. В свою очередь, это означает, что форма расчетов за товар не будет являться квалифицирующим признаком для определения вида торговли (розничная или оптовая). Это подтверждается и Письмами Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и так далее. Помимо этого, суды также нередко соглашаются с подобной позицией. Подтверждение тому – Определение ВАС РФ от 24 августа 2007 г. N 10217/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. N А12-10806/07-С36, ФАС Уральского округа от 17 июня 2008 г. N Ф09-4247/08-С3. Точно так же деятельность по розничной продаже товаров в кредит (в рассрочку) подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ No votes yet. Please wait…

Можем ли мы заключать договор купли-продажи с отсрочкой платежа и применять енвд

При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса)”. То есть можно сделать вывод, что категория покупателя не имеет принципиального значения.

Важно

А это значит, что в розницу можно продавать товары как физическим, так и юридическим лицам. Такая точка зрения нашла отражение в Письмах Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/162, от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52 и Письме ФНС России от 20 ноября 2007 г.

Договор розничной купли продажи при енвд

Применение единого налога на вмененный доход накладывает на организации и ИП ряд существенных ограничений. Например, они не имеют права продавать товары оптом и для ведения предпринимательской деятельности. Как правильно составить договор розничной купли-продажи при ЕНВД, чтобы избежать налоговых санкций, расскажет этот материал.
Ограничения при ЕНВД Торгующие организации и ИП, применяющие ЕНВД, должны знать, что кроме вида деятельности (из ст. 346.29 НК РФ, у них есть иные ограничения:

• площадь торгового зала одного объекта не может превышать 150 м²;
• средняя численность работников не может быть больше 100 человек;
• нельзя торговать оптом для дальнейшего применения в предпринимательских целях.

Именно последний пункт вызывает больше всего вопросов как налогоплательщиков, так и самих налоговых органов.

Договор розничной купли-продажи и енвд

Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 кв. м и вы применяете ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 и Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97). От вас же потребуется оформить сделку по правилам розничной купли-продажи так, как будто вы продаете товар обычному физлицу (Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-11/22086).

Как плательщику енвд оформить продажу товаров юридическим лицам (николаева к.)

ГК РФ) 2 Цена товара Для того чтобы цена товара не была предметом спора продавца и покупателя, необходимо зафиксировать это условие в договоре (п. 1 ст. 485 и п. 1 ст. 424 ГК РФ) 3 Срок поставки Является обязательным условием договора поставки (ст. 506 ГК РФ). Если срок поставки в договоре не будет согласован, договор может быть признан незаключенным (ст. 432 ГК РФ) Не должен содержать (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11, Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-11/205 и от 07.03.2012 N 03-11-11/78) 4 Порядок и форма расчетов В договоре следует прописать, какими средствами и способами осуществляется оплата товара (ст. 516 ГК РФ) Не должен содержать (Письмо ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/) 5 Порядок поставки товаров Это обязательное условие (ст. 508 ГК РФ).

Договор купли продажи енвд

В договоре следует прописать способ, место передачи товара, кому товар передается, чьими силами и за чей счет перевозится от продавца к покупателю. От того, как согласованы условия о поставке, будут зависеть права и обязанности сторон, их ответственность и момент перехода рисков утраты или повреждения товара Не должен содержать (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11, Письмо Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-11/355) 6 Условие о качестве товара Не является обязательным условием. Но рекомендуется предусмотреть в договоре Должен содержать, если такой информации нет в сопроводительных документах поставщика (п.
1 ст. 495 ГК РФ) 7 Ассортимент товаров Не является обязательным условием.

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку. Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли- продажи в кредит (в рассрочку) физическим лицам и (или) юридическим лицам как за наличный расчет, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом обращаем внимание на то, что нормами гл.

Договор розничной купли продажи с отсрочкой платежа при енвд

Что именно можно считать применением товара в предпринимательской деятельности, можно ли продавать продукцию через магазин юридическим лицам, продолжая применять единый налог, и как составить розничный договор. Основные моменты при ЕНВД-2017 мы постараемся рассмотреть. Образец договора розничной торговли при ЕНВД Если организация или ИП содержит магазин на «вмененке», он имеет право продавать товар другим организациям (ИП) по договору розничной купли-продажи независимо от формы расчетов (наличный или безналичный). При этом реализовывать продукцию по договору поставки, применяя «вмененку», нельзя. Так в чем же разница? Материалы по теме Ответ скрывается в Гражданском кодексе. В ст.

Внимание

Если обратимся еще раз к понятию розничной торговли, приведенному в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, то увидим, что это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из важнейших, если не сказать обязательных, условий для применения ЕНВД в розничной торговле является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи. А это, в свою очередь, означает, что если вы реализуете товары по договорам поставки, то применять ЕНВД по данному виду деятельности вы не вправе.

По договору поставки в соответствии со ст.
Налоговики усматривают необоснованную налоговую выгоду и уход от налогов, если, например, магазин строительных материалов продает свой товар по безналичному расчету одной и той же организации на регулярной основе. И хотя даже Минфин России указывает (письмо от 02.03.2012 № 03-11-11/64), что в обязанность продавца не входит контроль за дальнейшим использованием товара покупателем (для личных нужд или бизнеса), налоговики признают такие сделки оптовыми. В этом случае налогоплательщику приходится идти в суд, однако такие процессы далеко не всегда заканчиваются в пользу бизнесменов. Почему так происходит? Ответ можно найти в ст. 493 ГК РФ, в которой сказано, что договор розничной купли-продажи в большинстве случаев считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Договоры купли-продажи движимого имущества Договор купли продажи енвд Договор купли-продажи при ЕНВД, образец которого представлен на этой странице, необходим для ведения розничной торговли. Применение единого налога на вмененный доход запрещает индивидуальным предпринимателям и компаниям продавать товары оптом и организовывать поставки. Согласно статье 492 ГК РФ, ИП или компания на ЕНВД может торговать продукцией, предназначенной для личного использования, никак не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договор купли-продажи при ЕНВД имеет стандартную структуру:

• реквизиты сторон;
• характеристики предмета;
• стоимость;
• способ оплаты;
• права и обязанности покупателя и продавца;
• обстоятельства для расторжения сделки.

При розничной торговле письменное соглашение необходимо, только если покупателем является юридическое лицо.